近日，德勤發(fā)布《2017中國企業(yè)海外投資指南》。
在國家“一帶一路”倡議的推動下，中國企業(yè)對“一帶一路”沿線國家的投資表現(xiàn)活躍。2016年全年，中國對“一帶一路”沿線國家直接投資達(dá)145.3億美元，新簽對外承包工程項目合同8158份，新簽合同額1260.3億美元，同比增長36%。主要流向新加坡、印尼、泰國、馬來西亞、越南、菲律賓等國家地區(qū)，投資的主要方向是金屬和能源開采和制造業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施如電力和建筑業(yè)，還有橡膠制品。增長最快的則是南亞地區(qū)的印度和巴基斯坦，主要投資到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、信息通訊技術(shù)、軟件設(shè)計開發(fā)、金屬開采和制造等行業(yè)。
中國企業(yè)走出去的模式正在逐步由產(chǎn)品走出去，企業(yè)走出去轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)集群走出去，以降低投資風(fēng)險和成本、規(guī)避貿(mào)易摩擦、并且在沒有形成產(chǎn)業(yè)集群效益的國家獲得先發(fā)優(yōu)勢。
隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的快速發(fā)展和滲透，新的商業(yè)模式不斷產(chǎn)生，傳統(tǒng)行業(yè)積極通過技術(shù)和管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級，新經(jīng)濟(jì)為中國注入新的增長動能。在此背景下，以購買先進(jìn)技術(shù)、成熟品牌和渠道為主要目的，中國企業(yè)“走出去”意愿強(qiáng)烈，探索發(fā)達(dá)國家市場的“價值洼地”。
盡管如此，從長期來看中國企業(yè)海外投資趨勢不可逆轉(zhuǎn)。我們預(yù)計2017年中國企業(yè)海外投資將呈現(xiàn)以下趨勢：
“一帶一路”國家倡議驅(qū)動的海外投資仍然保持旺盛勢頭。中國制造業(yè)在全球建立產(chǎn)業(yè)園區(qū)的步伐繼續(xù)加快。
相較于財務(wù)投資，戰(zhàn)略投資仍然被鼓勵，與主業(yè)密切相關(guān)的，以技術(shù)和供應(yīng)鏈為主要標(biāo)的的并購將保持快速發(fā)展。
智能制造、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和消費升級相關(guān)的并購將成為2017年的海外并購亮點。
—西歐和北美仍然是中國企業(yè)海外并購最重要的目標(biāo)國。
二亞洲區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來將更為密切，中國對于東南亞的直接投資和并購都會持續(xù)增加。
2016年以來，頻繁爆發(fā)的“黑天鵝”事件不是全球化的終結(jié)或逆轉(zhuǎn)，而是全球化的新進(jìn)程，在新的征途中，中國會從過去較為被動地參與全球價值鏈分工變?yōu)楦臃e極主動地參與價值鏈重塑。重“質(zhì)”而非重“速”的發(fā)展理念進(jìn)一步主導(dǎo)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引領(lǐng)全球化新進(jìn)程。
下面，就全球主要國家的優(yōu)惠政策及稅收體制進(jìn)行介紹。
歐洲
1、法國稅收優(yōu)惠及稅收體系
法國中央政府的投資鼓勵措施具有普遍性，無論企業(yè)設(shè)在法國哪個地區(qū)，只要符合政策規(guī)定均可享受優(yōu)惠。
最重要的是研發(fā)稅務(wù)抵償機(jī)制(CIR)。除此之外法國政府還設(shè)立了其他稅收鼓勵政策，包括家庭稅收抵免、影視和多媒體稅收抵免、電視游戲行業(yè)稅收抵免、高成長型中小企業(yè)稅收減免、鼓勵可持續(xù)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠、對新創(chuàng)辦企業(yè)的稅收減免和鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。此外還有其他配套優(yōu)惠政策。地方政府另外還實施一系列相應(yīng)措施，主要包括法國政府對于在“優(yōu)先發(fā)展地區(qū)”的投資活動提供優(yōu)惠政策待遇。
法國稅收制度以方便企業(yè)投資、區(qū)域發(fā)展和國際發(fā)展為宗旨；同時，通過對不同利益集團(tuán)區(qū)別對待，充分體現(xiàn)法國稅收制度公平性。法國與100多個國家簽訂稅收協(xié)定，并保護(hù)投資者以避免重復(fù)繳納稅金。
法國稅收制度十分完善，是西方國家稅收體系的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國政府給予一系列原則設(shè)立、運轉(zhuǎn)和改革稅制制度。其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則和富者多交、貧者少交原則。稅種大致可分為收入所得稅、消費稅、資本稅和地方稅。
2、德國稅務(wù)架構(gòu)考慮因素
降低德國預(yù)扣稅的普遍做法是通過控股公司轉(zhuǎn)移。通?？梢赃x擇一個歐盟國家，利用《歐盟母子公司指令》將股息預(yù)扣稅降至為零。但這需要滿足兩個條件：該控股公司擁有一些經(jīng)營實體，以達(dá)到德國法律規(guī)定的前提條件。另外，該控股公司的所在地不對股息流征稅。假如不能在另一個理想地成立經(jīng)營實體，可以通過合伙企業(yè)形式（有限及兩合公司）進(jìn)行直接投資。
這是德國中型市場（中小型企業(yè)）普遍采用的公司形式。在德國，一家合伙企業(yè)通常需要承擔(dān)與經(jīng)營公司（有限公司）相當(dāng)?shù)亩愗?fù)。但是將資金匯回本國不算做股息，因此不用繳納股息預(yù)扣稅。匯返本國資金在香港通常無需交稅。然而，要將資金匯回中國大陸，則需要考慮其境外稅額抵免政策。在中國大陸，可抵免境外稅額至多只能申請到第三層外國企業(yè)。因此，從中國大陸終極股東的角度看，扁平結(jié)構(gòu)更為理想。
另一個降低實行稅率的方法是通過債務(wù)融資進(jìn)行德國投資。為此，需注意德國的利息限制規(guī)定。支付利息通常無需繳納預(yù)扣稅，且德國與香港（非中國大陸）之間存在巨大的稅收套利，因此應(yīng)當(dāng)利用債務(wù)融資能力。
在收購（或成立）多個法律實體時，應(yīng)考慮采用合并納稅，以整合所有實體的稅務(wù)結(jié)果。
3、英國優(yōu)惠政策及稅收制度
英國提供大量稅收刺激政策。研發(fā)支出可加倍抵扣應(yīng)稅收入；“專利盒”稅收制度，對企業(yè)實施專利商業(yè)活動所獲利潤征收10%的稅率，使企業(yè)保留因?qū)＠傻拇蟛糠质杖耄瑢崿F(xiàn)利潤最大化；對創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)有一些列稅收刺激政策；在24個企業(yè)區(qū)的設(shè)立了稅收鼓勵政策；某些節(jié)能資源的支出在并購當(dāng)年可享100%的稅額扣減；年度投資補(bǔ)貼計劃(AIA)也提供了稅收優(yōu)惠政策。
英國政府致力于保持低稅率制度，以加強(qiáng)對外國投資者的吸引力。在英國，稅收分為中央稅和地方稅兩個層次：中央稅系指個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、國民保險和燃油稅；地方稅主要指房產(chǎn)稅。
4、意大利稅收優(yōu)惠及稅收體系
意大利為企業(yè)投資于增資提供了廣泛的優(yōu)惠政策，針對商業(yè)活動的主要需求，體現(xiàn)特定目標(biāo)。為緩解能源對外依存度，促進(jìn)可再生能源發(fā)展，給予上網(wǎng)電價、電價補(bǔ)貼等財政鼓勵措施；按歐盟標(biāo)準(zhǔn)劃定的特定地區(qū)和行業(yè)的投資給予補(bǔ)助；對生產(chǎn)活動的鼓勵政策；針對研究開發(fā)的鼓勵政策；整體綜合投資項目的優(yōu)惠；對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策。
此外，意大利對南方經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供優(yōu)惠政策；出口加工保稅區(qū)的貨物享受零關(guān)稅待遇。
意大利的稅收制度建立在直接稅（所得稅）和間接稅兩種稅收的基礎(chǔ)上。
直接稅主要有：個人所得稅、公司所得稅和工商業(yè)地稅；間接稅主要有：增值稅、注冊稅、城市房地產(chǎn)稅和地籍稅。意大利對本國居民和企業(yè)實行屬人稅制。對于納稅而言，一般認(rèn)定為本國企業(yè)的有：股份公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司。
非居民主體僅對在意大利境內(nèi)產(chǎn)生的收入承擔(dān)納稅義務(wù)。對企業(yè)收入而言，必要的前提是必須在意大利設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
5、荷蘭優(yōu)惠政策及稅收體系
荷蘭政府及歐盟為了鼓勵創(chuàng)業(yè)、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，出臺了多項鼓勵措施，符合條件的外資企業(yè)可享受。
對中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)的鼓勵政策有：稅收支持，包括研發(fā)稅收抵免項目、增值稅減免和小規(guī)模投資補(bǔ)助等；中小企業(yè)信貸支持，如信用貸款、風(fēng)險投資擔(dān)保和企業(yè)貸款擔(dān)保等；企業(yè)行動計劃，在融資、研發(fā)創(chuàng)新、稅收及對外拓展方面給予初創(chuàng)企業(yè)和中小企業(yè)全方位支持。此外還有鼓勵企業(yè)出口及對外投資的金融支持、節(jié)能環(huán)保方面的稅收減免及補(bǔ)貼、研發(fā)和創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠等。
荷蘭實行中央和地方兩級課稅制度，采用以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為“雙主體”的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，個人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費稅等稅種在稅制結(jié)構(gòu)中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起，共同組成荷蘭稅制體系。
總體來講荷蘭實行的是屬人稅制，即居民納稅人應(yīng)對其全球收入承擔(dān)納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就來源于荷蘭的收入納稅。然后是否實際征稅往往由稅收協(xié)定來決定。
北美洲
6、美國外商投資優(yōu)惠政策及稅收體系
美國對外商投資政策為帶鼓勵性質(zhì)的中立政策。美國通常歡迎外商投資，針對國內(nèi)外企業(yè)的新投資和擴(kuò)張，聯(lián)邦法律并無總體規(guī)定。聯(lián)邦層面的投資激勵措施包括稅收優(yōu)惠、資金支持、信息服務(wù)和技術(shù)協(xié)助等，主要涉及清潔能源及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。
近年來，州和地方政府外資政策在美國整個外資政策中所占分量提高，已成為外國投資者對美投資所考慮的決定因素，主要鼓勵措施有大量針對特殊情況的稅收減免（包括研發(fā)活動），各種暫時費用條款來加速折舊抵扣以及發(fā)行工業(yè)債券、提高基礎(chǔ)設(shè)施水平和提供特殊服務(wù)等。
美國現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。所得稅兼有“屬地管理”和“屬人管理”兩種體制。美國聯(lián)邦所得稅為世界最高之一，許多州和地方也向企業(yè)征收所得稅，因此公司的實際有效稅率（ETR）以及其現(xiàn)金稅率可能差異很大，不僅取決于司法管轄區(qū)，還取決于投資時所選擇的稅制結(jié)構(gòu)。除此之外，在美經(jīng)營還涉及其他稅項，如銷售稅和使用稅、地方財產(chǎn)稅以及向美國公民和外國公民征收的個人所得稅。
7、加拿大稅收優(yōu)惠及稅收體系
加拿大的企業(yè)稅收優(yōu)惠通常是將正常的企業(yè)稅率調(diào)低，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。加拿大聯(lián)邦政府為企業(yè)提供“實行小型企業(yè)稅率”，降低小型企業(yè)的聯(lián)邦公司所得稅稅率。
加拿大人控股的私人公司在科學(xué)研究與試驗發(fā)展方面的合格支出享有高達(dá)35%的可退還投資稅收抵免（不超過當(dāng)年支出限度）。不符合可退還投資稅收資格的公司則可申請15%的不退還投資稅收抵免額。加拿大各省也設(shè)有相應(yīng)的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
聯(lián)邦政府和各省政府還為不同形式的傳媒及環(huán)境改善設(shè)有范圍廣泛的稅收鼓勵政策。加拿大還為企業(yè)設(shè)立各種其他稅收優(yōu)惠。根據(jù)經(jīng)營所在省/地區(qū)，制造和加工企業(yè)可以申請相應(yīng)的省/地區(qū)稅務(wù)減免。加拿大人控股的私人企業(yè)非稅務(wù)居民的全資子公司享有更多種類的減稅優(yōu)惠。
加拿大稅收實行聯(lián)邦、省和地方三級課稅制度，聯(lián)邦和省各有相對獨立的稅收立法權(quán)，地方的稅收由省賦予。由于實行非中央集權(quán)制，各省稅收政策具有靈活性，各省的稅種、征收方式、均衡稅負(fù)等都有一定的自主權(quán)，但省級稅收立法權(quán)不得有悖于聯(lián)邦稅收立法權(quán)。
加拿大現(xiàn)行的主要稅種有個人所得稅及附加稅、公司所得稅及附加稅、社會保障稅、商品與勞務(wù)稅、消費稅、關(guān)稅、特別傾銷稅、資源稅、土地和財產(chǎn)稅、資本稅等。聯(lián)邦一級稅收以個人所得稅為主，輔之以社會保障稅與商品勞務(wù)稅；省級稅收以個人所得稅和勞務(wù)稅為主，輔之以社會保障稅；地方稅以財產(chǎn)稅為主。
大洋洲
8、澳大利亞優(yōu)惠政策及稅收體系
澳大利亞政府為重大項目提供相關(guān)資料、建議和支持、協(xié)助辦理必要的政府審批手續(xù)等，還可提供可行性研究資助；特別重大的項目可向聯(lián)邦政府推薦，爭取獲得包括資金扶持、稅收減讓和基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)等鼓勵措施。鼓勵建立地區(qū)總部的優(yōu)惠包括部分搬遷費用可從稅收中扣除，抵扣期為獲得第一筆收入的前后各12個月。
公司用于符合規(guī)定的研發(fā)支出，如果所在集團(tuán)年營業(yè)收入小于2千萬澳元，公司可獲得可退稅的43.5%的稅收抵免；或者其他情況下，公司可獲得不可退稅的38.5%的稅收抵免。上述稅收抵免的研發(fā)支出總限額為1億澳元。超過該總限額的研發(fā)支出的稅收抵免按公司稅率。
對邊遠(yuǎn)地區(qū)的居民和雇主給予一定程度的稅收減讓，這其中包括了福利稅、所得稅的減讓。澳北基礎(chǔ)設(shè)施基金提供優(yōu)惠的資金扶持。
澳大利亞的稅法屬于聯(lián)邦法，由聯(lián)邦政府財政部負(fù)責(zé)立法，澳大利亞稅務(wù)局為征稅機(jī)構(gòu)。澳大利亞是一個實行分稅制的國家，分為中央稅收和地方稅收收入，聯(lián)邦政府主要征收的稅包括：個人所得稅、公司所得稅、商品和勞務(wù)稅、福利稅、法定養(yǎng)老保險、關(guān)稅、消費稅等；州政府主要征收的稅目有：工資稅、印花稅、土地稅以及某些商業(yè)買賣的交易稅等。澳大利亞的主體稅種為直接稅。
亞洲
9、日本投資優(yōu)惠政策及稅收體系
日本政府積極致力于吸引外資來日投資。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省制定“外國企業(yè)招商地區(qū)支援項目”，撥付5億日元專項資金，委托獨立行政法人“日本貿(mào)易振興機(jī)構(gòu)”對地方政府的招商引資活動提供支持，包括對招商對象實施調(diào)查，邀請外資企業(yè)干部赴日考察、派遣專家等費用，每個地區(qū)發(fā)放專項補(bǔ)貼。
為吸引外國企業(yè)對日投資，日本經(jīng)產(chǎn)省正在研究探討針對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，包括根據(jù)投資額、對象和雇傭人數(shù)等在一定期限內(nèi)減免法人稅和所得稅，簡化技術(shù)人員等簽證審查的入國手續(xù)，同時研究設(shè)立一元化促進(jìn)投資咨詢和優(yōu)惠政策協(xié)商的窗口。
此外，日本中央政府就促進(jìn)對日投資的制度性支持還包括設(shè)立對日直接投資綜合指導(dǎo)窗口，設(shè)置市場開放問題投訴處理機(jī)制和鼓勵地方政府給外資企業(yè)提供優(yōu)惠政策。
日本對企業(yè)法人實行“屬地稅制”，在日本從事經(jīng)濟(jì)活動的法人企業(yè)都要就其經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的利潤在日本納稅。當(dāng)日本法人企業(yè)包括境外所獲利潤時，為避免雙重征稅，制訂了境外稅額抵扣的規(guī)定，在一定范圍內(nèi)，可從日本的應(yīng)繳稅款中扣除境外已繳納的稅款。在日本開展業(yè)務(wù)的跨國公司，當(dāng)其獲得一定的應(yīng)稅收入時，通過辦理源泉課征或申報繳納手續(xù)，計算和繳納應(yīng)征稅額。
日本針對企業(yè)和個人所得征收9種稅，包括6種國稅和3種地方稅。針對流通交易征收4種稅，包括2種國稅和2種地方稅。此外日本海關(guān)針對消費和財產(chǎn)的所有、轉(zhuǎn)移等征收其他19種稅。
10、印度稅收體系
印度稅制以憲法為基礎(chǔ)，沒有議會的授權(quán)，政府不能課稅。印度實行中央、邦和地方三級課稅制度，各級政府課稅權(quán)明確劃分，但稅制十分復(fù)雜。每年，印度財政部長都會對外公布來年的財政預(yù)算，其中包括修訂現(xiàn)行直接稅法以及間接稅法提議。
此外，為避免雙重征稅，印度與包括中國在內(nèi)的多個國家簽訂雙邊經(jīng)濟(jì)協(xié)議。納稅人可根據(jù)實際情況，自行選擇享受可適用的稅收協(xié)定優(yōu)惠或依照本國稅法納稅。若選擇稅收協(xié)定優(yōu)惠，則需提供該國稅務(wù)居留證及其他相關(guān)所需信息。
預(yù)計2017年7月1日，印度將推行貨物和服務(wù)增值稅新政，取代目前多數(shù)貨物和服務(wù)間接稅收，這也將成為印度歷史上規(guī)模最大的稅改之一。
11、新加坡稅收優(yōu)惠及稅收體系
新加坡采取的優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵投資、出口、增加就業(yè)機(jī)會、鼓勵研發(fā)和高薪技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及使整個經(jīng)濟(jì)更具有活力的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如對涉及特殊產(chǎn)業(yè)和服務(wù)（如高科技、高附加值企業(yè)）、大型跨國公司、研發(fā)機(jī)構(gòu)、區(qū)域總部、國際船運以及出口企業(yè)等給予一定期限的減免稅優(yōu)惠或資金扶持等。政府推出的各項優(yōu)惠政策，外資企業(yè)基本上可以和本土企業(yè)一樣享受。主要分為了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、環(huán)球貿(mào)易補(bǔ)貼、中小企業(yè)優(yōu)惠和創(chuàng)新優(yōu)惠計劃。
新加坡為城市國家，全國實行統(tǒng)一的稅收制度。新加坡以“屬地原則”征稅，任何人（包括公司和個人）只要在新加坡取得，就需要在新加坡納稅。
另外，在新加坡收到的境外賺取的收入也須繳納所得稅，有稅務(wù)豁免的除外。
新加坡現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、消費稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。此外，還有引進(jìn)外國勞工的新加坡公司征收的勞工稅。
12、韓國外國投資優(yōu)惠政策及稅收體系
韓國政府對外商投資的鼓勵政策包括給投資經(jīng)濟(jì)效益大的外商企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，為較國內(nèi)企業(yè)來說投資條件相對不利的外商投資企業(yè)減輕費用負(fù)擔(dān)等。主要體現(xiàn)為稅收減免，體現(xiàn)在符合條件的外商投資可減免法人稅、所得稅等國稅和購置稅、注冊稅、財產(chǎn)稅、綜合土地稅等地稅。其他優(yōu)惠政策有國有、公有土地租賃費減免，現(xiàn)金支持，雇傭支持，服務(wù)支持，設(shè)立外商投資區(qū)和一系列的區(qū)域性支持政策。
此外，對于外國技術(shù)人員在韓國國內(nèi)向韓國人提供服務(wù)所得、向享受法人稅減免的外資企業(yè)提供高薪技術(shù)的所得、外資企業(yè)的高管工資收入等，可提供所得稅優(yōu)惠。
韓國擁有比較完善的稅收制度，透明度較高，執(zhí)法較嚴(yán)。韓國的賦稅主要分為國稅和地方稅?，F(xiàn)行國稅14種，地方稅11種，其中絕大部分稅收收入來自于國稅。
國稅是為確保中央政府收入而向國民征收的稅金，主要由中央政府的行政處——國稅廳和關(guān)稅廳全面負(fù)責(zé)。國稅大致由關(guān)稅與國內(nèi)稅組成，分為直接稅和間接稅。
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