財政部、國家稅務(wù)總局近日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法的基礎(chǔ)上，增加不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法，并適當(dāng)擴(kuò)大抵免層級，進(jìn)一步促進(jìn)利用外資與對外投資相結(jié)合。
《通知》賦予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。對此，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。
此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
《通知》還規(guī)定，企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅（2009）125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)。
《通知》自2017年1月1日起執(zhí)行。
據(jù)了解，我國現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內(nèi)抵減其應(yīng)納稅額，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能超過三層。但隨著國家“一帶一路”建設(shè)的實施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢需要。“我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投資中，有時需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個直接和間接控股的中間層平臺公司，以實現(xiàn)對境外實體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的限制，難以契合企業(yè)境外投資組織架構(gòu)相對復(fù)雜的現(xiàn)實需求，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資最終運(yùn)營實體繳納的所得稅難以獲得抵免。”財政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。
對此，為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。
據(jù)介紹，近年來，在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面，國家稅務(wù)總局先后印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》，解決企業(yè)“走出去”后顧之憂。
不僅是財稅層面，日前，國家發(fā)改委發(fā)布《企業(yè)境外投資管理辦法》，將對境外投資進(jìn)行宏觀指導(dǎo)、綜合服務(wù)和全程監(jiān)管；對投資主體直接或通過其控制的境外企業(yè)開展的敏感類投資項目進(jìn)行核準(zhǔn)和備案，發(fā)布敏感行業(yè)目錄。同時規(guī)定了項目核準(zhǔn)的程序和時限。
《辦法》涵蓋八類投資活動，包括：獲得境外土地所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)益，獲得境外自然資源勘探、開發(fā)特許權(quán)等權(quán)益，獲得境外基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益，獲得境外企業(yè)或資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益，新建或改擴(kuò)建境外固定資產(chǎn)，新建境外企業(yè)或向既有境外企業(yè)增加投資，新設(shè)或參股境外股權(quán)投資基金，通過協(xié)議、信托等方式控制境外企業(yè)或資產(chǎn)。
下一步，國家發(fā)改委將會同有關(guān)部門，加強(qiáng)國際投資形勢分析，發(fā)布境外投資有關(guān)數(shù)據(jù)、情況等信息；參與國際投資規(guī)則制定，建立健全投資合作機(jī)制，加強(qiáng)政策交流和協(xié)調(diào)，推動有關(guān)國家和地區(qū)為我國企業(yè)開展投資提；推動海外利益安全保護(hù)體系和能力建設(shè)，指導(dǎo)投資主體防范和應(yīng)對重大風(fēng)險，維護(hù)我國企業(yè)合法權(quán)益。
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