8月1日，資源稅首個申報繳納日當天，許多省份開出了資源稅改革后的首張稅票。這一爭論多年的稅制改革終于塵埃落定，成為繼“營改增”之后我國又一項重大財稅體制改革。
此次稅改中的一大亮點當數從量計征改為從價計征。除此之外，全面清理涉及礦產資源的收費基金，合理確定資源稅稅率水平，加強礦產資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率等內容，也將對促進非金屬礦企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展起到積極作用。
清費立稅 為企業(yè)減負
長期以來，資源稅費并行的狀況導致很多地方存在重復收費的現象，讓許多企業(yè)感到負擔沉重。非金屬礦企業(yè)如此，冶金行業(yè)也是如此。“因此相關企業(yè)一直積極反映情況，提出建議要求進行資源稅制改革。”行業(yè)專家何軍生對記者表示。
按照2014年國務院常務會議確定的清費立稅原則，為解決企業(yè)稅費重疊問題，此次改革按照稅費平移的基本原則，將全部資源品目礦產資源補償費費率降為零，停征價格調節(jié)基金，取締地方針對礦產資源違規(guī)設立的收費基金項目，合理確定資源稅計稅依據和稅率水平，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費負擔。
“如今，資源稅改革政策的出臺為這些企業(yè)帶來了好聲音，目前看起來力度還是比較大的。”何軍生說。在他看來，資源稅費并行的情況一經改變，企業(yè)避免重復收費，負擔也將相應有所減輕。
對此，中國石材行業(yè)協(xié)會秘書長齊子剛也有相同看法，認為“國家出臺資源稅改政策的目的，正是要為企業(yè)減輕負擔”。
據了解，過去資源稅費并行的時代，不僅造成了企業(yè)重復征繳稅費的狀況，還滋生了很多不正之風。比如，小型非金屬礦企業(yè)為逃避交納稅費，會采取“包干”的形式，以支援當地建設等名目交一個定額給當地政府，地方政府相應會以某種榮譽的形式再體現給企業(yè)。如此不僅起不到資源稅費的杠桿調節(jié)和配置資源的作用，還造成了惡劣的不正之風。有時對于企業(yè)來說，這筆“支援”經費甚至超過了稅費的成本。
“此次資源稅改革對于規(guī)范稅制的目的非常明確，就是要清理過去不規(guī)范的制度，發(fā)揮稅收杠桿作用調節(jié)資源配置。下一步，就需要企業(yè)和地方政府不折不扣地執(zhí)行，將稅改的作用發(fā)揮出來，促進行業(yè)發(fā)展。”何軍生說。
從量改為從價 企業(yè)應告別“糊涂賬”
此次稅改的一大核心任務，就是對礦產資源稅實施從價計征改革。
對于習慣于從量計征的非金屬礦企業(yè)來說，這一變化不可謂不大。那么，從量計征改為從價計征對企業(yè)來說到底意味著什么？企業(yè)又該如何應對？
專家表示，從量計征意味著企業(yè)繳納稅費時只需關注最后的銷售量，賣出去多少噸就是多少噸，計稅比較簡單，甚至企業(yè)多報一點、少報一點都存在空間。但從價計征，就是要拉著企業(yè)的賬目來算了，要求企業(yè)必須轉變統(tǒng)計思想，規(guī)范繳稅觀念，同時必須有一筆很清楚的賬。未來企業(yè)務必弄清自己的“價”，在核算方法上下功夫進行研究，做到心中有數，不算“糊涂賬”，將此次稅改意義發(fā)揮到最大。
但記者在調查中發(fā)現，目前較少有建材企業(yè)對稅制改革帶來的變化開展深入的比較。有企業(yè)表示“不了解新出臺的具體辦法”，憑直觀感覺“是好事”，認為計價征收后會減輕稅負；有的企業(yè)預計新政對煤炭，石油等價格下行礦種相對有利，對石灰石等行業(yè)要看具體從價稅率變化；有的企業(yè)則采取漠不關心的態(tài)度，表示如何征收都“無所謂”。
“這是因為，相比核算體系較為完整和成熟的冶金企業(yè)來說，我們非金屬礦企業(yè)的財務核算恰恰是一大弱點，企業(yè)缺少完整嚴謹的財務核算體系。”何軍生說，企業(yè)短時間內還無法比較出變化。
以石材行業(yè)為例，石材開采大都采用承包的方式，企業(yè)與礦主多以現金進行交易，無法從票據上體現出價格，有時甚至幾百萬元的交易也采用現金方式結算。
“這也導致以前存在少報開采量的問題，資源價值被嚴重低估了。”齊子剛說。在他看來，規(guī)范石材礦山企業(yè)財務管理是此次資源稅改一個非常重要的作用。
同時，齊子剛也對改為計價征收后如何確定計征依據的產生擔憂。在他看來，“賣什么價就按什么價征收無可厚非”，但是，石材價格在不同時間和地域的變化比較大，應該按浮動的價格還是固定的價格測算，是否要取一個均值，對于稅務部門來說，找到一個明確的稅收標準較為復雜。另外，資源稅在征收過程中如何不折不扣地落地，真正給企業(yè)帶來便利，也需要時間檢驗。
即便有這樣那樣的顧慮，從已實施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價計征改革情況看，將資源稅與體現資源供需關系的市場價格直接掛鉤，總體效果較好，有利于建立有效的稅收自動調節(jié)機制。
據國家稅務總局測算，今年上半年，由于原油、煤炭的售價降幅較大，資源稅收入也隨之下降，全國原油、天然氣、煤炭三個稅目一共減收資源稅101.7億元，其中原油資源稅減收57.2億元，天然氣資源稅減收2.05億元，煤炭資源稅減收42.45億元，平均減幅達30.38%，及時自動地減輕了企業(yè)負擔。如果不實行從價計征，同期全國油氣煤企業(yè)將會減利75億元左右。
另外，在非金屬礦行業(yè)內，此次改革雖對絕大部分礦產品實行了從價計征，但從便利征管原則出發(fā)，對經營分散、多為現金交易且難以控管的黏土、砂石等少數礦產品，仍實行從量定額計征。以水泥企業(yè)為例，以往砂石是混在一起統(tǒng)計核算，但改為從價計征后則須將砂石單拎出來，不能把成本放在水泥廠統(tǒng)計，諸如此類的變化給企業(yè)帶來的影響也應仔細研究。與此同時，從量定額計征到底是以立方米還是以噸計征其中也有差別，企業(yè)要積極爭取，將改革效用發(fā)揮到最大。
確定合理稅率 加強優(yōu)惠政策管理
值得注意的是，此次資源稅改革對于各地礦產資源的計價征收不是“一刀切”，而是存在一個區(qū)間稅率，具體稅收標準則由地方政府結合實際情況確定。
在最新的資源稅稅目稅率幅度表中可以看到，與建材相關的行業(yè)中，石墨稅率征收幅度為3%~10%，硅藻土、高嶺土、石灰石等征收幅度為1%~6%，而黏土、砂石的征收幅度為每噸或立方米0.1~5元。在規(guī)定的稅率幅度內，地方政府可根據資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應稅產品提出具體適用稅率建議。
“區(qū)間稅率可有效避免統(tǒng)一稅率造成企業(yè)結構性負擔增加。”國家稅務總局財產和行為稅司有關負責人表示。鑒于各地區(qū)存在資源條件、經濟發(fā)展水平差異，此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定礦產品的稅率幅度，在此范圍內，省級人民政府按照改革前后稅費平移原則，并根據資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應稅產品提出具體適用稅率建議，這樣就擴大了省級政府的稅權。
有專家表示，稅率制定權限下放到地方，這就意味著地方可以根據自己實際情況提出具體要求，比如，礦產資源開發(fā)得比較好的區(qū)域有可能執(zhí)行較高稅率，礦產資源開發(fā)相對滯后的區(qū)域執(zhí)行較低稅率，促進礦產開發(fā)，發(fā)揮稅收的杠桿作用。
“無論地方政府如何考慮制定本地資源稅率政策，企業(yè)都應認真進行研究，做好統(tǒng)計工作，認真執(zhí)行政策，將自身實際情況與地方稅務部門進行反映和溝通，積極爭取最合理的稅率區(qū)間。”何軍生說。
同時，此次稅改還增加了稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產資源，資源稅減征30%。具體認定條件由財政部、國家稅務總局規(guī)定。對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產品，由省級人民政府根據實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。
“關于資源稅減免是利好消息，非金屬采選礦企業(yè)要研究如何達到條件，享受減免待遇。”何軍生表示。
中國社會科學院財經戰(zhàn)略研究院研究員張德勇表示，資源稅改革有助于資源性產品價格與資源稅形成更緊密的聯系，下一階段，應盡快完善資源價格形成機制，讓市場發(fā)現價格，實現稅價聯動，最大限度釋放改革紅利，促進自然資源更加有效、合理地使用。
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